В июне и июле вступят в силу важные поправки в первую часть Налогового кодекса. Изменения в НК РФ внесены федеральным законом от 01.05.16 № 130-ФЗ. Среди самых значимых новшеств — запрет на «внезапную» замену существующих форм деклараций, уточненные правила документооборота с инспекцией для тех, кто должен отчитываться через интернет и новое основание для блокировки счета.
Изменения, вступающие в силу со 2 июня 2016 года
Новые сроки для изменения форм и форматов деклараций
Очень важные для бухгалтеров поправки внесены в пункт 5 статьи 5 НК РФ. Они касаются нормативных правовых актов, которые утверждают новые формы (форматы) налоговых деклараций или вносят изменения в действующие формы (форматы). Такие акты будут вступать в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования. Это даст возможность налогоплательщикам заранее ознакомиться с нововведениями и без ошибок применить их на практике.
Личный кабинет налогоплательщика — физлица
Действующая редакция пункта 2 статьи 11.2 НК РФ предусматривает следующий порядок использования личного кабинета налогоплательщика. Физическое лицо направляет в ИФНС уведомление об использовании личного кабинета. Получив его, инспекторы перестают посылать гражданину документы по почте и по интернету. Вместо этого всю корреспонденцию они направляют только через личный кабинет. Так продолжается до тех пор, пока человек не направит другое уведомление — об отказе от использования личного кабинета. После его получения налоговики снова начинают высылать документы по почте или по интернету.
Обновленная редакция нормы об использовании личного кабинета содержит несколько иной алгоритм. Как и раньше, физические лица, получившие доступ к личному кабинету, станут получать налоговую корреспонденцию исключительно через кабинет. Но при желании они смогут получать и бумажные документы, не отказываясь от использования личного кабинета. Для этого им придется направить в ИФНС уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе. Добавим, что ИП, нотариусам и прочим «частникам» по-прежнему не разрешено пользоваться личным кабинетом для направления сведений, связанных с их предпринимательской деятельностью.
Документы и пояснения, затребованные при проверках
Законодатели изменили пункт 2 статьи 93 НК РФ, где речь идет о способе предоставления документов для проверки. Как и сейчас, документы можно будет сдать лично (либо через представителя), по почте заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Документы на бумажных носителях по-прежнему нужно предоставлять в виде копий, заверенных без привлечения нотариуса. Но по новым правилам листы придется пронумеровывать и прошивать. К тому же после вступления в силу комментируемых поправок «бумажные» документы можно будет отсканировать, сохранив все реквизиты, и представить в ИФНС в виде электронных образов через систему для отправки отчетности. При этом данные образы должны соответствовать форматам, установленным ФНС России.
Новые правила камеральных проверок затронут тех налогоплательщиков, кто заявил право на льготы. По действующим правилам в подтверждение льгот инспекторы вправе затребовать только документы. По новым правилам в ходе «камералки» ревизоры будут требовать не только документы, но и пояснения об операциях и имуществе, по которым применены льготы. На предоставление пояснений отводится пять дней. Соответствующие поправки внесены в пункт 6 статьи 88 НК РФ.
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Комментируемый закон внес поправки в порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. В частности, изменены сроки, отведенные налогоплательщику для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий и для предоставления своих возражений. Кроме того, уточнен срок, в который инспекция обязана принять решение по результатам дополнительных мероприятий.
Начиная со 2 июня 2016 года порядок проведения дополнительных контрольных мероприятий становится следующим. Налоговики принимают решение о проведении таких мероприятий и фиксируют его в соответствующем решении. В нем же указывают срок проведения. В течение 10 дней с момента окончания этого срока налогоплательщик вправе ознакомится с материалами дополнительных мероприятий и представить письменные возражения. Это закреплено в обновленной редакции пункта 2 и во вновь созданном пункте 6.1 статьи 101 НК РФ.
Как только заканчиваются 10 дней, отведенных для ознакомления и возражений, начинает течь следующий срок. Он также составляет 10 дней и предназначен для того, чтобы инспекторы приняли решение о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении. При необходимости данный срок может быть продлен, но не более чем на месяц. Это закреплено в обновленной редакции пункта 1 статьи 101 НК РФ.
Ознакомление с материалами проверки
Законодатели скорректировали процедуру ознакомления проверяемого лица с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Во-первых, изменен срок, в течение которого инспекция обязана обеспечить возможность ознакомиться с материалами. Ранее сделать это требовалось не позднее двух дней до дня, когда материалы будут рассмотрены руководителем ИФНС (или его заместителем). По новым правилам налоговики должны предоставить материалы не позднее двух дней со дня, когда проверяемое лицо подало соответствующее заявление.
Во-вторых, процесс ознакомления теперь описан более детально. В измененной редакции пункта 1 статьи 101 НК РФ сказано, что инспекторы обязаны ознакомить проверяемое лицо с материалами проверки именно в помещении ИФНС. Ознакомление будет заключаться в визуальном осмотре материалов, изготовлении выписок и снятии копий.
В-третьих, по окончании ознакомления налоговики обязаны составить протокол. В нем необходимо указать место и дату, время начала и окончания ознакомления и заполнить другие реквизиты, перечисленные в статьи 99 НК РФ.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган
Весьма существенные поправки внесены в раздел НК РФ, посвященный досудебному обжалованию актов и действий (бездействия) налогового органа. Сейчас действие обжалуемого решения по проверке приостанавливается в случае, когда есть достаточные основания полагать, что это решение незаконно. Согласно новой редакции пункта 5 статьи 139 НК РФ основания для приостановления будут иными. Понадобится банковская гарантия, выданная на срок не менее 6 месяцев и на сумму, которая обеспечит уплату налогов, пеней и штрафов по обжалуемому решению.
Также появится возможность подать жалобу не только в письменном виде, но и в электронной форме через интернет, либо через личный кабинет налогоплательщика. Формат «электронной» жалобы утвердит ФНС России (в настоящее время формат не утвержден). Решение по жалобе налогоплательщик тоже сможет получить любым из способов: на бумаге, по интернету или через личный кабинет.
Еще одно новшество заключается в том, что инспекторов на местах обяжут принять меры по жалобе еще до того, как вышестоящий налоговый орган ее рассмотрит. Что касается самого рассмотрения, то его будут проводить в присутствии налогоплательщика. Но не всегда, а лишь в ситуации, когда в обжалуемом решении по проверке обнаружены несоответствия и противоречия.
Обратите внимание: все перечисленные изменения будут применяться только в отношении жалоб, поданных в вышестоящий налоговый орган 2 июня 2016 года и позднее. Более ранние жалобы рассмотрят без учета комментируемых поправок.
Проведение налогового мониторинга
Изменился раздел НК РФ, посвященный налоговому контролю в форме налогового мониторинга. Сейчас период, охваченный мониторингом, составляет один год, следующий за годом, когда организация подала заявление о проведении мониторинга. По новым правилам ИФНС вправе подвергнуть мониторингу не только этот год, но и два следующих за ним года. Если в течение данного периода компания решит отказаться от мониторинга, ей придется подать специальное заявление.
Среди прочих новшеств можно отметить расширение полномочий, которыми наделены налоговики при проведении мониторинга. Сейчас инспекторы вправе истребовать документы, информацию и пояснения, После вступления в силу поправок сотрудники ИФНС смогут также привлекать экспертов и специалистов.
Помимо этого скорректированы положения, в которых говорится о мотивированном мнении. Согласно действующей редакции его можно запрашивать только по совершенным сделкам, по новой редакции — еще и по планируемым сделкам. В запросе о предоставлении мотивированного мнения компания будет излагать деловую цель сделки, информацию о контрагентах и свою позицию по вопросам налогообложения. Мотивированное мнение останется обязательным к исполнению, но появится исключение: исполнять его не нужно, если оно основано на недостоверных данных.
Изменения, вступающие в силу с 1 июля 2016 года
Уточнения для налогоплательщиков, которые должны отчитываться через интернет
В комментируемом законе есть поправки, адресованные налогоплательщикам и налоговым агентам, которые обязаны сдавать декларации по телекоммуникационным каналам связи. Напомним, что к ним относятся крупнейшие налогоплательщики, а также компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек. Кроме того, это вновь созданные организации со среднесписочной численностью работников, превышающей 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Наконец, это почти все организации и ИП, которые сдают декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Сейчас в пункте 5.1 статьи 23 НК РФ говорится, что лица, относящиеся к данной категории, обязаны обеспечить возможность получения от ИФНС документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. К тому же они должны отправить налоговикам электронную квитанцию о приеме документов. Сделать это необходимо в течение 6-ти дней с даты, когда документы отправлены налоговиками (подробнее об этом читайте в статье «Утвержден новый порядок обмена документами с инспекцией: что изменится для налогоплательщиков»).
После того, как поправки вступят в силу, обязанности вышеуказанных лиц будут описаны более подробно. Так, будет детально прописано, как именно следует обеспечить получение электронной документации. Необходимо заключить договор с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (либо о передаче прав на использование соответствующего программного обеспечения) и получить сертификат ключа проверки электронной подписи.
Добавится новый абзац, посвященный ситуации, когда перепиской с ИФНС вместо налогоплательщика занимается его уполномоченный представитель (например, обслуживающая бухгалтерия). В этом случае в инспекцию по месту учета необходимо предоставить не только договор с оператором, но и документы, подтверждающие право представителя получать документы от данного налогового органа. Если же представителем является организация, а налогоплательщиком — физическое лицо, то в общем случае в инспекцию нужно предоставить еще и бумаги, подтверждающие право самого налогоплательщика на получение документов от ИФНС.
Очень важное новшество касается сроков, в течение которых необходимо обеспечить возможность получать электронные документы от инспекции, то есть подключиться к системе для сдачи отчетности. Сейчас такие сроки в НК РФ не установлены. Начиная с 1 июля 2016 года, на выполнение данной обязанности будет отведено 10 дней. Отсчитывать их следует с того дня, когда у лица появилась обязанность сдавать декларации в электронной форме. Что касается срока для отправки электронной квитанции о приеме, то он по-прежнему будет составлять 6 дней.
Новое основание для блокировки счета
Начиная с июля 2016 года появится новое основание для блокировки расчетных счетов. Если у налогоплательщика появилась обязанность отчитываться через интернет, но он в течение 10-ти дней не обеспечил возможность получения от ИФНС электронной документации, его расчетный счет может быть заблокирован. Блокировка осуществляется в течение 10-ти дней с момента, когда проверяющие установят данное нарушение (вновь созданный подпункт 1.1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).
Как только компания или ИП обеспечит возможность получения электронных документов, возможность проводить операции по счетам и осуществлять переводы электронных денежных средств будет восстановлена. Уже на следующий день сотрудники ИФНС обязаны снять блокировку (вновь созданный подпункт 1.1 пункта 3.1 статьи 76 НК РФ).